Normas ISSAI en audio

En el caso que se lleve a cabo una auditoría de cumplimiento dentro del marco de una auditoría de los estados financieros se dedica generalmente a la gestión de los gastos realzados y autorizados. En este caso de ben evaluar también • si las medidas, transacciones financieras e informaciones reflejadas en el estado financiero están conforme a las bases legales y • si los ingresos y gastos de la entidad auditada se aplicaron conforme a los fines definidos por el legislador y a las metas de programación y medidas establecidos en el mandato

La auditoría de cumplimiento analiza en qué medida la entidad auditada observa las reglas, las leyes y los reglamentos, las políticas, los códigos establecidos o las estipulaciones acordadas por ejemplo en un contrato o en un convenio de financiación. Las ISSAI 4100 tratan la auditoría de cumplimiento como un tipo de auditoría autónomo o perteneciente a la auditoría de rendimiento pero no como una parte de la auditoría de estados financieros.

Las Directrices para la auditoría de cumplimiento representan el cuarto nivel (directrices de auditoría) del Marco de las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI). Fueron elaboradas para asistir a las EFS en la aplicación de las normas de auditoria de la INTOSAI dentro del marco de sus informes de cumplimiento. En el caso de las auditorías de cumplimiento llevadas a cabo conjuntamente con una auditoría de estados financieros, las directrices para la auditoría de cumplimiento complementan las directrices de auditoría financiera de la INTOSAI (ISSAI 1000 – 2999).

El documento se basa principalmente en los conceptos expuestos en las Directrices de Auditoria de Desempeño (ISSAI 3000). Además se presentan detalles sobre los objetivo de la auditoria, la selección de los temas de auditoria y el proceso de auditoria. El anexo a la ISSAI 3100 se compone de cuatro capítulos principales: • Capítulo 2: presenta los principios clave de la auditoría de desempen?o y describe los beneficios internos y externos de este tipo de trabajo; • Capítulo 3: sen?ala los principales retos de introducir la auditoría dedesempen?o; • Capítulo 4: resalta los aspectos clave que se deben considerar cuando seinicia la auditoría de desempen?o; y • Capítulo 5: proporciona un perfil de los asuntos principales para unafuncio?n sustentable de auditoría de desempen?o.

Las directrices se componen de cinco partes principales: • Parte 1 una describe un marco general de la auditoria de rendimiento (¿Que? es la auditoría del rendimiento?) • Parte 2 explica la aplicación de las directrices de la auditoria de rendimiento (Principios de la auditoría gubernamental aplicables a la auditoría del rendimiento) • Parte 3 contiene directrices y orientaciones prácticas para la planificación de auditorias de rendimiento (Normas y orientaciones pra?cticas: inicio y planificacio?n de la auditoría del rendimiento) • Parte 4 contiene directrices y orientaciones prácticas para la realización de auditorias de rendimiento (Normas y orientaciones pra?cticas: realizacio?n de la auditoría del rendimiento) y • Parte 5 contiene directrices y orientaciones prácticas para la presentación de los informes (Normas de informacio?n y orientacio?n: presentacio?n de los resultados de la auditoría del rendimiento) Los apendices contienen más información de comó realizar auditorias de rendimiento. Incluyen, además, información sobre auditorias de rendimiento en lo que se refiere a la tecnología de información (TI) y de cómo realizar auditorias de rendimiento tomando en cuenta aspectos ambientales. Adicionalmente, se presenta un marco para auditorias de rendimiento aplicando diferentes sistemas.

La NIA 810 establece las obligaciones del auditor cuando tiene el encargo de informar sobre estados financieros resumidos derivados de estados financieros auditados por el mismo auditor de conformidad con las NIAs. La Nota de Pra?ctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector pu?blico en relacio?n con los aspectos siguientes: • Informe del auditor sobre estados financieros resumidos • Restriccio?n sobre la distribucio?n o la utilizacio?n, o advertencia a los lectores sobre los principios de la contabilidad • Asociacio?n del auditor. El apéndice a la ISAI 810 proporciona ejemplos sobre informes del auditor sobre estados financieros resumidos.

La Nota de Pra?ctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector pu?blico en relacio?n con los aspectos siguientes: • Consideraciones al aceptar el encargo • Formación de una opinión y consideraciones en materia de elaboración de informes. El apéndice a la NIA 805 proporciona ejemplos de elementos específicos, cuentas, partidas o elementos concretos de un estado financiero; el apéndice 2 proporciona ejemplos de informes de auditoria de un u?nico estado financiero acerca de elementos específicos de un estado financiero.

La Nota de Pra?ctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector pu?blico en relacio?n con los aspectos siguientes: • Definiciones de marcos de finalidad especial • Consideraciones al aceptar el encargo • Formación de una opinión y consideraciones en materia de elaboración de informes. El apéndice de la NIA 800 proporciona explicaciones el informe de auditoria sobre finalidades especi?ficas de los estados financieros.

La Nota de Pra?ctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector pu?blico en relacio?n con los aspectos siguientes: • Definición de otra información • Discrepancias significativas • Información con errores materiales respecto de los hechos. La responsabilidad del auditor en relacio?n con otra informacio?n en documentos que contienen estados financieros auditados consiste en leerlas conjuntamente con ella. Si el auditor identifica errores materiales debe determinar si los estados financieros ya auditados u otras informaciones deben revisarse.

Ámbito - Contenido: La naturaleza de la informacio?n comparativa que se presenta en los estados financieros de una entidad depende de las exigencias contempladas en el marco de informacio?n financiera applicable. Hay dos enfoques distintos de cara?cter general en torno a las obligaciones de comunicacio?n por el auditor de dicha informacio?n comparativa: cifras correspondientes y estados financieros comparativos. Las diferencias esenciales entre los enfoques respecto de la comunicacio?n de informacio?n de auditori?a son las siguientes: • Para las cifras correspondientes, la opinio?n de auditori?a sobre los estados financieros se refiere al ejercicio actual, miemtra que • Para los estados financieros comparativos, la opinio?n de auditori?a se refiere a cada ejercicio por el que se presentan los estados financieros. La Nota de Práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector público en relación con los aspectos siguientes: • Alcance de la NIA • Presentación de la información de auditoria.

La Nota de Pra?ctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector pu?blico en relacio?n con los aspectos siguientes: • Párrafos de énfasis en el informe del auditor • Pa?rrafos sobre otros asuntos en el informe de auditori?a • Comunicación con los encargados de la gobernanza

La Nota de Pra?ctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector pu?blico en relacio?n con los aspectos siguientes • Circunstancias que obligan a modificar la opinión de auditoría • Elección del tipo de modificación a la opinión de auditoría • Naturaleza de las incorrecciones materiales o de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada • Formato y contenido del informe de auditoría en caso de modificación de la opinio • comunicación con los encargados de la gobernanza. El apéndice de la NIA 705 explica el informe del auditor con modificaciones de la opinion.

La Nota de Práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector público en relación con los aspectos siguientes: • Alcance de la NIA • Informe de auditoría • Presentacio?n de la incidencia de hechos y operaciones de importancia significativa en la informacio?n facilitada en los estados financieros. El Apéndice de la ISA 700 proporciona ilustraciones del informe del auditor sobre los estados financieros.

La NIA 620 establece las obligaciones del auditor cuando utiliza el trabajo de un individuo o una organizacio?n en un a?mbito de especializacio?n distinto a la auditori?a o a la contabilidad como ayuda para obtener evidencia de auditori?a suficiente y apropiada..

La NIA 610 establece las obligaciones del auditor externo respecto del trabajo de los auditores internos cuando considere probable, con arreglo a la NIA 315, que la funcio?n de auditori?a interna resulte pertinente para su auditori?a externa. La Nota de Pra?ctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector pu?blico en relacio?n a utilizar o no el trabajo de los auditores internos y en qué medida.

La NIA 600 contiene consideraciones específicas para auditorías del grupo, en particular cuando en ellas intervienen los auditores de los componentes. De acuerdo con la NIA 220 (Control de calidad en una auditoría de estados financieros) el responsable del equipo auditor del grupo, además de sus funciones directivas y de realización y supervisión del encargo de auditoría del grupo, tendrá que asegurarse de que los miembros del equipo, incluidos los auditores de los componentes, reúnen los requisitos de competencia y capacidad exigidos. La NIA 600 ayuda al responsable del equipo auditor del grupo a cumplir lo establecido en la NIA 220 cuando los auditores de los componentes controlen la información financiera correspondiente a estos.

La NIA 580 establece las obligaciones del auditor de estados financieros de obtener manifestaciones escritas de la direccio?n y, cuando proceda, de los encargados de la gobernanza El Anexo 1 enumera otras NIA que contienen exigencias especi?ficas en relacio?n con las manifestaciones escritas

La NIA 570 establece las obligaciones del auditor independiente, cuando audita estados financieros, en relacio?n con el uso por la direccio?n de la presuncio?n de empresa en funcionamiento al elaborar y presentar los estados financieros. La Nota de Práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector público en relación con los aspectos siguientes: • Presunción de la empresa en funcionamiento • Evaluación de las valoraciones de la dirección • Procedimientos de auditoría adicionales tras la identificación de hechos o condiciones • El uso de la presunción de empresa en funcionamiento es apropiado pero existe una incertidumbre significativa

La NIA 560 establece las obligaciones del auditor en relacio?n con hechos posteriores cuando audita estados financieros. La directriz se debe ver en coordinación de la NIA 700 que explica que que la fecha del informe de auditori?a sen?ala al lector que el auditor ha tenido en cuenta la incidencia de hechos y operaciones que han llegado a su conocimiento y que han sucedido hasta esa fecha.

La NIA 550 establece las obligaciones del auditor con respecto a las relaciones y operaciones mantenidas con partes vinculadas en la realización de la auditoria de los estados financieros En concreto detalla la aplicación de la NIA 315, la NIA 330, y la NIA 240 en lo relativo a los riesgos de incorrecciones materiales en las relaciones y operaciones mantenidas con partes vinculadas

La NIA 540 establece las obligaciones del auditor en relación con las estimaciones contables, incluida la estimación del valor razonable, e información relacionada en una auditoría de los estados financieros. Además, incluye exigencias y orientaciones sobre incorrecciones en las estimaciones contables individuales e indicadores de una posible parcialidad de la dirección.

La NIA 530 se refiere a la aplicacio?n de muestreo estadi?stico y no estadi?stico al concebir y seleccionar la muestra de auditori?a, efectuar pruebas de controles y de detalles, y evaluar los resultados de la muestra. Los anexos a la directriz contienen • Clasificación y elección proporcional a los valores (Anexo 1), • Factores que influencian el procedimiento de muestreo en el control de la función (Anexo 2) • Factores que influencian el procedimiento de muestreo en el control en caso individuales y • Metodós para la selección de la muestra (Anexo 4).

La NIA 520 se refiere a la utilizacio?n por el auditor de procedimientos anali?ticos como procedimientos sustantivos o de confirmacio?n. Tambie?n establece la obligacio?n del auditor de aplicar este tipo de procedimientos hacia el final de la auditori?a como ayuda para formarse una conclusio?n global sobre los estados financieros.

La NIA 510 establece las obligaciones del auditor con respecto a los saldos de apertura en una primera auditori?a. Adema?s de los importes que figuran en los estados financieros, los saldos de apertura incluyen elementos cuya existencia al inicio del peri?odo debe darse a conocer, como contingencias y compromisos.

La Nota de Pra?ctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector pu?blico en relacio?n con los aspectos siguientes: • Procedimientos de confirmacio?n por terceros a fin de obtener evidencia de auditori?a • Negativa de la direccio?n a conceder permiso al auditor para enviar una solicitud de confirmacio?n.

La Nota de Pra?ctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector pu?blico en relacio?n con los aspectos siguientes: • La existencia y la calidad del inventario • Obligaciones adicionales del auditor en el contexto con auditorias de litigios y reclamaciones • Información por segmentos.

La evidencia engloba tanto la informacio?n que respalda y corrobora las manifestaciones de la direccio?n como la informacio?n que las contradice. Al remitirse a las fuentes probatorias los auditores del sector público pueden plantearse asimismo la conveniencia de recurrir a la evidencia obtenida en auditorías de rendimiento, u otras, de la entidad.

La Nota de Práctica proporciona directrices adicionales para los auditores del sector público en relación con los temas siguientes: • Acumulación de irregularidades identificadas • Consideraciones que surgen durante el transcurso de la auditoría • Comunicación y corrección de irregularidades • Evaluación de los efectos de las irregularidades no corregidas y • Documentación

La NIA 402 expone la obligacio?n para el auditor de obtener evidencia suficiente y apropiada cuando una entidad utiliza las prestaciones de una o ma?s organizaciones de servicios. Concretamente, se extiende sobre el modo en que el auditor usuario aplica las NIA 3152 y 3303 para obtener un conocimiento de la entidad usuaria, incluido el control interno pertinente para la auditori?a, que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de incorrecciones materiales, asi? como para concebir y aplicar procedimientos complementarios de auditori?a en respuesta a dichos riesgos.

El propo?sito de la NIA 330 (revisada) es establecer normas y proporcionar gui?as sobre la responsabilidad del auditor de disen?ar e implantar respuestas ante los riesgos de representacio?n erro?nea identificados y evaluados por el auditor de conformidad con la NIA 315 "Identificacio?n y evaluacio?n de riesgos de equivocaciones importantes mediante la comprensio?n de la entidad y su entorno", en una auditori?a de estados financieros

Al determinar la materialidad a efectos de planificacio?n en el sector pu?blico, revisten una particular importancia los aspectos tanto cuantitativos como cualitativos Consideraciones específicas para determinar los niveles de importancia relativa en el sector público. Al determinar si un tipo particular de operaciones, saldo de cuentas, información presentada u otra afirmación que forme parte del marco de información financiera resulta significativo en virtud de su naturaleza, los auditores del sector público tendrán en cuenta aspectos cualitativos como los siguientes

La Nota de Práctica sigue los encabezamientos de la ISA y proporciona orientaciones adicionales a los auditores del sector público en relación con estas áreas: • Identificación y evaluación de los riesgos de irregularidades importantes, • El entendimiento necesario de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad • Identificacio?n y evaluacio?n de los riesgos de irregularidades importantes El Anexo a la directriz contiene ejemplos de condiciones y hechos que pueden indicar riesgos de irregularidades importantes en el sector público.

La Nota de Pra?ctica sigue los encabezamientos de la NIA y proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector pu?blico en relacio?n con estas a?reas: • Consideraciones globales • Ámbito de la ISA • Actividades preliminares del compromiso • Actividades de planificación • Consideraciones específicas para las entidades de menor tamaño • Documentación • Consideraciones adicionales en los compromisos iniciales de auditoría • Planificación en el entorno de un Tribunal de Cuentas

La Nota de Práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector público en relación con los aspectos siguientes: • Exigencias • Identificación de los encargados de la gobernanza en el sector público • Identificación de deficiencias en el control interno

El propósito de la NIA 260 es la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados de la gobernanza en relación con una auditoría de estados financieros. Aunque la NIA se aplica con independencia de la estructura o el tamaño de la estructura de gobernanza de una entidad, se aplican consideraciones particulares cuando todos los encargados de la gobernanza están implicados en la dirección de una entidad, y en las entidades cuyas acciones cotizan en bolsa.

La auditoría de cumplimiento de leyes y reglamentos suele tener en el sector público un alcance más amplio del fijado en la NIA y que puede abarcar obligaciones suplementarias como la de emitir una opinión separada sobre el cumplimiento por la entidad de leyes y reglamentos. Estas obligaciones suplementarias, y los objetivos conexos en materia de auditoría y elaboración de informes, se recogen en las directrices para la auditoría de cumplimiento de la INTOSAI en las ISSAI 4000 (Introduccio?n general a las Directrices para la auditori?a de cumplimiento) y 4200 (Directrices para las auditorías de cumplimiento asociadas a una auditoría de estados financieros), a las que deberán remitirse los auditores del sector público cuando tengan estas obligaciones suplementarias.

La Nota de Pra?ctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector pu?blico y presenta en los anexos ejemplos para • Ejemplos de factores an?adidos de riesgo de fraudes en el sector pu?blico (Anexo 1) • Ejemplos adicionales de procedimientos de auditoría utilizables para contrarrestar los riesgos evaluados de incorrecciones materiales por causa de fraude en el sector público (Anexo 2) • Ejemplos adicionales de circunstancias indicativas de la posibilidad de fraude en el sector pu?blico (Anexo 3)

La Nota de Práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector público en relación con los aspectos siguientes: • Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y evidencia de auditoría obtenida, • Compilación del expediente final de auditoría, • Cuestiones de confidencialidad y transparencia, • Consideraciones específicas en materia de documentación para auditores del sector público con funciones jurisdiccionales.

La Nota de Pra?ctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector pu?blico en relacio?n con los aspectos siguientes: • Sistema de control de calidad y funcio?n de los equipos de auditores. • Exigencias deontolo?gicas pertinentes • Realizacio?n del trabajo.

Los términos de un contrato de auditoría en el sector público responden normalmente a un mandato, por lo que no están sujetos a peticiones de la dirección ni son fruto del acuerdo con ella. De este modo, las exigencias fijadas por la NIA, cuando se aplican al contexto del sector público, son útiles para establecer formalmente una comprensión común de los cometidos y obligaciones respectivas de la dirección y del auditor.

La Nota de Práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector público en relación con los aspectos siguientes: • Alcance de la NIA • La auditoría de estados financieros • Objetivos generales del auditor • Definiciones • Exigencias deontológicas en una auditoría de estados financieros • Ejecución de una auditoría con arreglo a las NIA • Evidencia de auditoría suficiente y apropiada y riesgo de auditoría

Dentro del marco de la colaboración entre la INTOSAI y el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) se ha utilizado para las Normas internacionales de auditoría (NIA) una terminología neutral en cuento a los distintos sectores para garantizar su fácil aplicación tanto en el sector público como en el privado. Se realizó mediante la introducción de formulaciones adecuadas en las normas mismas o en el presente glosario. El glosario contiene definiciones adicionales de las Notas de Pra?ctica.

Las Directrices de auditoría financiera se aplican conjuntamente con las Directrices para las auditorías de cumplimiento, la finalidad es dotar a los auditores del sector público de un con- junto completo de orientaciones para llevar a cabo auditorías de estados financieros en el sector público que también tengan por objetivo el examen de la conformidad con las normas. Las Directrices de auditoría financiera de la INTOSAI representan el cuarto nivel (directrices de auditoría) de la estructura de las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Supe- riores (ISSAI. Las Directrices de auditoría financiera de la INTOSAI incluyen las Normas internacionales de auditoría (NIA) formuladas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Asegura- miento (International Auditing and Assurance Standards Board/IAASB). Las Notas de Pra?ctica, que forman parte de las Directrices de auditoría financiera de la INTOSAI, sirven de guía para aplicar cada NIA en auditorías financieras de entidades pu?blicas y sus orienta- ciones se an?aden a las de dicha NIA Todas las Notas de Práctica se aplicarán en conexión de la ISSAI 1000 (Introduccio?n general a las Directrices de auditoría financiera de la INTOSAI).

La ISSAI 400 presenta información detallada acerca de: • El propósito y autoridad de las ISSAI sobre auditoría de cumplimiento • El marco de la auditoría de cumplimiento y las diferentes formas en que éstas se llevan a cabo • Los elementos de la auditoría de cumplimiento • Los principios de la auditoría de cumplimiento

ISSAI 300 – Principios fundamentales de auditoría de desempeño consiste de tres secciones: a) Marco para la auditoría de desempeño y referencia a las ISSAIs pertinentes; b) Elementos de la auditoría de desempeño; c) Principios de la auditoría de desempeño; c.1) Principios generales; c.2) Principles related to the audit process (Principios relacionados al proceso de auditoria (planificación, realización, elaboración de informes, seguimiento).

La ISSAI 200 expone una visión general de la naturaleza, los elementos y principios de una auditoría de estados financieros llevada a cabo por EFS. Los principios presentados son consistentes con las ISA y las Directrices de Auditoria Financiera del nivel 4. La ISSAI 200 ofrece referencias a las ISSAIs 1000-1999 (ISAs con notas prácticas), que contienen los siguientes requerimientos para este tipo de auditorias. La ISSAI 200 proporciona información detallada sobre lo siguiente: • El propósito y autoridad de los Principios Fundamentales de la Auditoría Financiera. • El marco de referencia para auditar estados financieros en el sector público. • Los elementos de una auditoría de estados financieros. • Los principios de una auditoría de estados financieros.

La ISSAI 100 presenta una definición de la auditoria del sector público, expone los conceptos esenciales, los elementos y principios que sean aplicables a todas las auditorias en el sector público. La ISSAI 100 define la auditoria del sector público y sus elementos y expone sus principios fundamentales tanto generales como en relación a las diferentes fases del proceso de auditoria. De esta forma la ISSAI 100 facilita también la base para los principios y conceptos específicos que contienen las ISSAI 200, 300 y 400 sobre auditorías financieras, de desempeño y de cumplimiento, respectivamente.

A) La ISSAI 40 está presentada en la misma manera que cada elemento identificado en la ISQC-1 de la siguiente manera: • lo s principios claves adaptados a las EFS los principios claves en la ISQC-1; • l o s principios claves adaptados a las EFS • una guía para la aplicación de las EFS. Marco de referencia para un sistema de control de calidad para las EFS: 1. Responsabilidad de los lideres de la EFS sobre la calidad dentro de la misma 2. Requerimientos éticos relevantes 3. Aceptación y continuación de las relaciones con el cliente y trabajos específicos 4. Recursos humanos 5. Realización de auditorias y otros trabajos 6. Monitoreo B) La directriz practica "Achieving Audit Quality: Good Practices in Managing within SAIs" se refiere a las disposiciones de la ISSAI 40 y contiene 14 posiciones estructuradas que fueron comunicadas por el grupo de trabajo y las cuales serán de relevancia para la introducción práctica de procedimientos de calidad. El resumen de procedimientos comprobados forma un anexo de los contenidos de la ISSAI 40 a debe asistir a las EFS a desarrollar sistemas de control de calidad eficaces.

La independencia, las facultades y las responsabilidades del auditor en el sector público plantean elevadas exigencias éticas a la EFS y al personal que emplean o contratan para la labor de auditoría. El código deontológico de los auditores pertenecientes al sector público debe tener en cuenta tanto las exigencias éticas de los funcionarios públicos en general como las exigencias específicas de los auditores en particular, incluidas las obligaciones profesionales de éstos. Debido a las diferencias nacionales de cultura, idioma y sistemas jurídicos y sociales, es responsabilidad de cada EFS la elaboración de un Código de Ética propio que se ajuste de manera óptima a su propio entorno. Conviene que estos Códigos de Ética nacionales especifiquen con claridad los conceptos éticos. El Código de Ética de la INTOSAI se propone servir de fundamento a los Códigos de Ética nacionales. Cada EFS tiene que garantizar que todos sus auditores estén familiarizados con los valores y principios que figuran en el Código de Ética nacional y actúen de acuerdo con ellos.

La ISSAI 21 se dirige a todos los miembros de la INTOSAI, el Comité Directivo de la INTOSAI, el Comité de Normas Profesionales, otros Comités de la INTOSAI, Parlamentos, organizaciones de donantes, Naciones Unidas. Los ejemplos siguien la estructura de la ISSAI 20 y se básan en las buenas prácticas de las EFS. Las pautas se entienden como lineamiento flexible al cual las EFS pueden aportar nuevos procedimientos y nuevas experiencias adquiridas.