Puntos 1 y 2

? 3. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS La Cuenta de pérdidas y ganancias (PyG), también denominada Cuenta de resultados, tiene como objetivo conocer el resultado económico de la empresa (beneficios o pérdidas), calculado sobre la base de los ingresos y gastos estimados del ejercicio económico y las causas que ori- ginan este resultado. Su funcionamiento es sencillo, restando los gastos de los ingresos se determina si se ha obte- nido un beneficio (los ingresos son mayores que los gastos) o una pérdida (los gastos superan los ingresos). Al finalizar el período se cierra la cuenta de PyG y se transfiere su resultado final al Balance como “Resultado del ejercicio” en el Patrimonio Neto. Los ingresos y los gastos no se registran en el balance, sólo el resultado final de la cuenta de resultados, de está forma se cierra la ecuación de Activo = Pasivo + Patrimonio Neto. - PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO + GASTOS IN-GRESOS - El beneficio representa el incremento del valor neto en la empresa como consecuencia de las operaciones realizadas durante el ejercicio. Estas operaciones han permitido a la empresa compensar los gastos incurridos y, además, han generado un excedente que aumenta el valor de la inversión realizada al inicio de la actividad. La pérdida representa una disminución del valor de la empresa. La actividad de la empresa no han permitido recuperar los gastos producidos a lo largo del ejercicio y, por tanto, al finalizar este, el valor de la empresa es menor que la inversión realizada al iniciar el ejercicio. A través de la cuenta de resultados conoceremos las causas de las variaciones del Neto Patri- monial como consecuencia de la gestión empresarial. 3.1 LAS CUENTAS DE GESTIÓN: INGRESOS Y GASTOS INGRESOS Los ingresos suponen un incremento del beneficio y del patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio económico, distintos de las aportaciones de fondos a la entidad por parte de los propietarios, como consecuencia de las actividades económicas de venta de bienes o presta- ción de servicios o como consecuencia de las variaciones en el valor de activos y pasivos que deben reconocerse contablemente. ? Estos incrementos pueden deberse a : . Un incremento en el valor los activos Ejemplo: ingresos por prestación de servicios . Una disminución en el valor de sus pasivos Ejemplo: ganancias por la venta de un inmovilizado EL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS Como criterio general se reconocen los ingresos cuando es probable (tienen un grado de certi- dumbre suficiente) que los beneficios se realicen, lleguen a la empresa, y puedan ser valorados con fiabilidad. El reconocimiento del ingreso es simultáneo al reconocimiento del incremento del activo o decremento del pasivo. Por ejemplo, en una venta reconoceremos el ingreso cuan- do se produzca la transmisión del bien y su correspondiente incremento del activo. 1) En ventas de bienes, reconoceremos los ingresos cuando: . Se han transferido al comprador los riesgos y ventajas derivados de la propiedad de los bienes, generalmente, cuando se produzca el traspaso de la titularidad legal o de la posesión al comprador. . La empresa no conserve ningún compromiso en relación con la gestión, control y administración asociados a la propiedad del bien. . El importe del ingreso se pueda determinar con suficiente fiabilidad. . Es probable que la empresa vaya a recibir los beneficios económicos asociados a la transacción. . Los costes relacionados con la transacción, tanto si ya se ha incurrido en ellos como si están pendientes, puedan determinarse con suficiente fiabilidad. Bus- cando así la correlación de ingresos y gastos mediante el reconocimiento si- multáneo de ambos. Ejemplos: o Venta de maquinaria cuando la instalación forme parte del contrato de venta y no se haya finalizado la misma: hasta que la máquina no éste instalada total- mente no se reconoce el ingreso contablemente, ya que el vendedor tiene ries- gos significativos hasta la puesta en funcionamiento. o Venta contra reembolso: los ingresos se reconocen cuando se entrega y se co- bra el bien. o Ventas cobradas antes de su envío: los ingresos se reconocen cuando se reali- za el envío. 2) En prestaciones de servicios, reconoceremos el ingreso a medida que se completa el servicio: si dicho servicio se realiza a lo largo de varios ejercicios económicos, el reco- nocimiento del ingreso se realizará en todos los ejercicios afectados en proporción al porcentaje de realización (grado de avance) de la transacción contratada. ? Ejemplos: o Contrato de prestación de servicios de mantenimiento a lo largo de dos años: se reconoce el ingreso durante los dos años del contrato, según el porcentaje de realización. o Ingresos de espectáculos: los ingresos se reconocen en cada espectáculo. o Ventas de billetes (aéreos): los ingresos por ventas de billetes se reconocen en el momento de realizarse el transporte, hasta entonces, se reflejarán en el pasi- vo los billetes vendidos pendientes de utilizar como “anticipos de clientes”. o Comisiones financieras: en el caso de las Entidades de Crédito, las comisiones financieras, básicamente comisiones de apertura y estudio en las formalizacio- nes de préstamos y créditos, deben ser periodificadas y registradas en la cuenta de PYG a lo largo de la vida de la operación. GASTOS Los gastos suponen un decremento del beneficio y del patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio económico, distintos de las distribuciones de fondos de la sociedad a los propieta- rios, como consecuencia de la adquisición de bienes o servicios o como consecuencia de las variaciones en el valor de activos y pasivos que deben reconocerse contablemente. Estos decrementos pueden deberse a : . Una disminución en el valor los activos Ejemplo: coste de la mercancía vendida . Un aumento en el valor de sus pasivos Ejemplo: pérdidas por la venta de un inmovilizado 3.2 COSTE DE LA MERCANCIA VENDIDA: LAS EXISTENCIAS Las existencias son activos que posee la empresa para ser vendidos en el transcurso normal de las operaciones de explotación (mercaderías), en proceso de producción de cara a su venta posterior (producto en curso o terminado) o que será consumido en el proceso productivo (ma- terias primas, combustibles, embalajes…). Las entradas sucesivas de existencias en la empresa pueden ser a distinto precio. Para poder valorar el coste de las mismas se puede optar por el método del precio medio ponderado (PMP) o por FIFO (First-In-First-Out, primera entrada primera salida). El coste de las mercancías vendidas es igual a la suma de las existencias iniciales más las compras menos las existencias finales, teniendo en cuenta que cualquier descuento, devolu- ción o rappel se refleja como mayor o menor consumo. Los consumos de mercaderías, mate- rias primas y otros aprovisionamientos se calculan de la siguiente forma: ? - Compras de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos + Descuentos sobre compras por pronto pago + Devoluciones de compras + Rappels sobre compras + / - Variación de existencias (Finales –Iniciales) = Consumo de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos Ejemplo: La empresa “NEXU, S.L.” tiene a principios de año unas existencias iniciales de pro- ductos terminados de 4.000 unidades a un valor de 4 €/unidad, durante el año produce 8.000 unidades a 4,9 € y vende 9.000 unidades a 6,5 €. De las unidades vendidas le devuelven 200 que pueden volver a venderse. De materias primas tiene unas existencias iniciales de 1.500 unidades a un valor de 2€/unidad, durante el período compra 4.500 unidades a 2 €/unidad y consume 4.000 unidades. La empresa sigue el método del PMP para valorar sus existencias. Productos terminados: Existencias iniciales = 4.000 x 4 = 16.000 € Producción = 8.000 x 4,9 = 39.200 € PMP = (16.000 + 39.200) / (4.000 + 8.000) = 4,6 €/Ud. Ventas = 9.000 - 200 (devueltas) = 8.800 Ud. x 4,6 = 40.480 € Existencias finales = Iniciales + Producción – ventas = 4.000 + 8.000 – 8.800 = 3.200 Uds. a 4,6 €/Ud. = 14.720 € Materias primas: Existencias iniciales = 1.500 x 2 = 3.000 € Compras = 4.500 x 2 = 9.000 € Consumos = 4.000 x 2 = 8.000 € Existencias finales = Iniciales + compras - consumos = 1.500 + 4.500 – 4.000 = 2.000 Uds. a 2 €/Ud. = 4.000 € Reflejo en la cuenta de resultados: 1. Cifra de negocios (por las ventas netas de devoluciones) 8.800 x 6,5 (precio de venta) = 57.200 € 2. Variación de existencias de productos terminados Finales – Iniciales = (3.200 x 4,6 – 4.000 x 4) = -1.280 € 3. Aprovisionamientos (por los consumos) Consumo = Existencias iniciales + Compras – Existencias finales = 1.500 x 2 + 4.500 x 2 – 2.000 x 2 = 8.000 € La empresa NEXU, S.L. ha tenido un resultado de explotación por estas ventas de 57.200 - 1.280 – 8.000 = 47.920 € ? 3.3 LA INCERTIDUMBRE CONTABLE: GASTOS ESPECIALES La delimitación del resultado de las empresas por períodos de tiempo plantea un problema al obligar a estimar cuestiones como: la posibilidad del impago de clientes, el valor de las mer- cancías o productos terminados que tenemos en el almacén, el cálculo de las amortizaciones de los inmovilizados…, partidas todas ellas consideradas “blandas” en la cuenta de resultados al no suponer un desembolso en el corto plazo. 3.3.1 LAS AMORTIZACIONES Cualquier activo fijo, bien material o inmaterial, que pasa a formar parte de la estructura de ac- tividad de una empresa sufre como consecuencia del paso del tiempo una depreciación o pérdida de valor. Esta pérdida de valor o depreciación se puede producir fundamentalmente por: . El paso del tiempo. . Los cambios en la tecnología (obsolescencia) como consecuencia de la aparición de nuevos equipos o procedimientos que dejan obsoleto nuestro activo. . El uso o funcionamiento. . Otras causas. Esta pérdida de valor de los activos que componen el inmovilizado de la empresa se plasma contablemente aplicando una serie de ajustes en su valor, las denominadas amortizaciones. Amortizar significa distribuir el valor de la inversión realizada en la adquisición de un inmovili- zado entre los años que se supone va a contribuir a la obtención de ingresos en la empresa. La amortización tiene un significado técnico, económico y financiero para la empresa; . Técnico: los activos que adquiere una empresa para su producción, tienen unos años de duración (años de vida útil) y por lo tanto pierden valor (se deprecian). . Económico: incorporamos la depreciación de los elementos del inmovilizado como cos- te de los productos/servicios que se elaboran en la empresa, de esta forma incorpora- mos el coste a los períodos en que el inmovilizado es útil. . Financiero: recuperamos la inversión mediante el cobro por las ventas o prestaciones de servicios del período, al transformar en tesorería la amortización de las inversiones. También tiene un significado fiscal al ser un gasto deducible computable en el cálculo de la ba- se imponible. Ejemplo: La empresa LIZER, S.L. adquiere la maquinaria necesaria para la producción de su producto “Lizix” con un precio de adquisición de 90.000 €, la vida útil de la máquina se estima en 10 años. La producción de los próximos dos años va a suponer unas ventas de 90.000 € y 120.000 € y unos gastos de explotación de 80.000 € y 90.000 €, respectivamente. Si las ventas y los gastos se pagan al contado podemos reflejar en el siguiente cuadro 3.1 los resultados y tesorería generada. ? AÑO 2 AÑO 1 RESULTADOS Ingresos por ventas Lizix 90.000 120.000 Gastos de explotación (80.000) (90.000) Amortizaciones (9.000) (9.000) 21.000 1.000 Resultado del ejercicio AÑO 2 AÑO 1 TESORERÍA Cobros del período 90.000 120.000 Pagos del período (80.000) (90.000) 30.000 10.000 Caja generada Cuadro 3.1 Resultados y tesorería La amortización es un gasto para la empresa que no supone un desembolso de efectivo, supo- ne una disminución del valor patrimonial y del resultado obtenido por la empresa. Desde el punto de vista contable la amortización se registra en la “Cuenta de Resultados” como un gasto, mediante el siguiente apunte contable: Libro diario: Amortización del inmovilizado a Amortización acumulada del inmovilizado La amortización se registra en el debe de la cuenta de resultados “Amortización del inmoviliza- do” y su contrapartida es la cuenta correctora de Activo “ Amortización acumulada del inmovili- zado” que recoge la pérdida de valor del activo. La contabilidad refleja el valor inicial del bien y su amortización acumulada. A la diferencia entre ambos valores se le denomina valor neto con- table. Ejemplo: El valor inicial de un activo fue de 1.000 € y su amortización anual es de 100 €. En el balance de la empresa al finalizar el cuarto año se mostraran tanto el valor inicial como la amortización acumulada correspondiente a los cuatro años. La diferencia entre ambos, 600 € (1.000 – 400), es el valor neto contable. Inmovilizado intangible / material 1.000 Amortización acumulada (400) ? CALCULO DE LA AMORTIZACION Para calcular la amortización debemos conocer: . El valor amortizable: precio de adquisición o construcción del activo . La vida útil: tiempo que se estima se utilizará el activo (límites legales) . Valor residual: valor que estimamos tendrá el activo al finalizar su vida útil . Sistema de reparto de las cuotas de amortización a lo largo de la vida útil El sistema de reparto o método de amortización tiene por objetivo calcular la depreciación es- timada en cada uno de los períodos, mediante la determinación de las cantidades periódicas que equivalen a un porcentaje del valor amortizable y que contablemente se van a imputar co- mo coste de amortización. Para calcular que cantidad asignamos a cada año se pueden utilizar distintos métodos, según el proceso de amortización que mejor se adapte a la depreciación real del activo a amortizar. MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN Existen varios métodos de amortización, destacamos: o Método lineal o de cuotas fijas En todos los periodos se fija la misma cuota de amortización a lo largo de la vida útil del bien, al considerar que la depreciación del bien se produce de manera uniforme a lo lar- go del tiempo. Valor inicial - Valor residual Cuota de amortización anual = Años de vida útil Ejemplo de cuota lineal: Se ha adquirido un equipo valorado en 60.000 €, la vida útil se estima en 10 años y su valor residual es de 5.000 €. Cuota anual = (60.000 – 5.000) / 10 = 5.500 € o Método porcentual Se asigna un porcentaje constante sobre el valor del activo a amortizar. Igual que en el método lineal se considera que la depreciación de los elementos se produce de forma uniforme a lo largo de la vida útil. o Método del tanto fijo sobre una base amortizable decreciente Se calcula mediante la fórmula: Anualidad = % x importe pendiente de amortizar al inicio del ejercicio o Método de los números dígitos Considera que los activos se deprecian de forma diferente a lo largo de su vida útil. Hay dos formas de calcular la pérdida de valor, con cuotas de amortización decrecientes ? (considera que los primeros años se produce una mayor pérdida de valor y en conse- cuencia se amortiza más al principio de su vida útil que al final) o crecientes (considera que el bien se deprecia menos al principio de su vida útil). o Método de amortización constante por unidad de producto elaborada Método basado en la actividad, se toma como dato la estimación del número de unida- des de producto y no la duración temporal del bien. La vida útil se establece en función de la estimación de la producción prevista, o bien de las horas de trabajo. La cuota anual de amortización se calcula mediante la fórmula: Total de unidades producidas en su vida útil ç (Precio de adquisición – Valor residual) x Unidades producidas en el año Anualidad = Ejemplo de cuota basada en el método de la actividad: Se ha adquirido un equipo valo- rado en 60.000 €, la vida útil se estima en 10 años y su valor residual es de 5.000 €. La producción estimada del equipo es de 100 millones de producto y la producción anual estimada sería para el año 1 de 7 millones de Uds. y para el año 2 de 5 millones de Uds. Cuota año 1 = ( (60.000 – 5.000) x 7.000.000 ) / 100.000.000 = 3.850 € Cuota año 2 = ( (60.000 – 5.000) x 5.000.000 ) / 100.000.000 = 2.750 € 3.3.2 LAS PROVISIONES En la actualidad toda actividad empresarial gira en un entorno de incertidumbre y riesgo conta- ble, esto origina problemas a la hora de contabilizar hechos económicos inciertos. Para hacer frente a esta dificultad es necesario establecer supuestos y estimaciones sobre operaciones sujetas a incertidumbre a la fecha de cierre del ejercicio y que pueden afectar al patrimonio de la sociedad. Lo que se pretende con las provisiones es prever unos recursos para cuando haga falta cumplir con una obligación o un compromiso. La NIC 37 define el término provisión como “un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento”. A tal efecto se entiende como pasivo “una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de hechos pasados, y que al vencimiento de la misma y para cancelarla, la empresa se ve obligada a desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos”. Por tanto para reconocer una provisión tienen que cumplirse los siguientes casos: . Que la empresa tenga obligación presente (legal o implícita) a causa de un suceso ocurrido en el pasado. . Que la empresa tenga que desprenderse de recursos para afrontar la obligación pre- sente. . Que se pueda estimar dicha obligación con fiabilidad. ? VALORACIÓN DE LAS PROVISIONES Para establecer los importes de las estimaciones, se tienen que considerar varios aspectos como son la opinión de expertos, la experiencia en operaciones pasadas similares y realizar un análisis de probabilidades asociado a desenlaces probables. Existen dos criterios a la hora de valorar las provisiones: . El valor actual de la mejor estimación posible, si se prevé que el vencimiento sea a lar- go plazo. . El importe de la mejor estimación sin realizar actualizaciones, es decir, si el efecto fi- nanciero no es significativo, no se llevará a cabo ningún descuento, siempre que el ven- cimiento sea a corto plazo. CLASIFICACIÓN DE LAS PROVISIONES . Provisión para retribuciones a largo plazo al personal Recoge las obligaciones post-empleo del trabajador tales como pensiones o prestacio- nes por jubilación o retiro, así como cualquier otro tipo de prestación a largo plazo que suponga una compensación económica de carácter diferido respecto al momento en que presta el servicio. . Provisión para impuestos Surge para hacer frente a posibles deudas que puedan producirse con la Administración Tributaria. . Provisión para otras responsabilidades Son pasivos no financieros surgidos por obligaciones de importe indeterminado, proce- den de indemnizaciones derivadas de avales, garantías que tenga la empresa con ter- ceros y obligaciones procedentes de litigios en curso. . Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Surgen como consecuencia de los costes estimados del retiro, desmantelamiento o re- habilitación del inmovilizado. . Provisión por actuaciones medioambientales Compromisos adquiridos por la empresa para reparar los daños ocasionados en el me- dioambiente. . Provisiones para restructuraciones Importe estimado de los costes que surgen de una restructuración (programa de actua- ción planificado y controlado por la empresa que produzca un cambio en el alcance de la actividad de la empresa o en la forma de llevar la gestión de la misma), si se cumple que: estén impuestos por la reestructuración y que no estén relacionados con las activi- dades que continúen en la empresa. . Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio Son aquellas obligaciones de la empresa cuyo pago se prevea realizar por un importe en efectivo que depende del valor incierto de los instrumentos de patrimonio. ? CONTABILIZACIÓN DE LAS PROVISIONES Para realizar el proceso de contabilización de las provisiones tendremos que contabilizar un gasto en función de la naturaleza que lo origine (Gastos de personal, gastos por impuestos…) con cargo a la cuenta de resultados y su contrapartida será el abono a la cuenta de Pasivo de la provisión correspondiente. La correspondiente actualización financiera de la provisión se re- gistra anualmente con cargo a “Gastos financieros por actualización de provisiones”. La provi- sión se dará de baja en el momento de su aplicación, con cargo a cuentas de Tesorería o, en su caso, a “Exceso de provisiones” de la cuenta de resultados. Creación de la provisión Cuenta de gasto (PyG) a Provisión de riesgos (Balance) Aplicación de la provisión Provisión de riesgos (Balance) a Tesorería (pago) Exceso de provisiones (PyG) (si hubiese exceso de provisión) 3.3.3 EL DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS El término “deterioro “ refleja pérdidas reversibles en el valor de los activos. El deterioro de un activo se produce cuando el valor contable es mayor que el importe recuperable. Por tanto para que haya deterioro, es condición indispensable que el importe en libros del activo (valor neto contable: activo- amortizaciones) sea superior a su importe recuperable, donde el importe re- cuperable es el mayor valor entre el valor razonable y el valor de uso. . Valor razonable: importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasi- vo entre partes interesadas y debidamente informadas. En ningún caso es el valor de una transacción urgente y forzada. Para su obtención nos tendremos que valer de la in- formación que nos dé el mercado. Si existe un mercado activo, tomaremos como refe- rencia ese valor de mercado (ejemplo: acciones en mercado cotizado). Si no existe un mercado activo, debemos intentar obtener el valor razonable empleando información de transacciones recientes similares o tomando el valor razonable de otros activos sustan- cialmente iguales. . Valor de uso: es el valor actual de los flujos de caja futuros que generará el activo (descontados). El análisis de los flujos de caja descontados lo veremos con detalle en el Tema13 “Criterios para la valoración de inversiones”. Deterioro del valor de las existencias (stocks) Debemos realizar corrección valorativa si el Valor Realizable Neto (VRN) de las existencias es inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción. Una buena medida del VRN puede ser el precio de reposición. ? Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (clientes) Corrige el valor de la cuenta de clientes y deudores por el importe de las insolvencias posibles no declaradas o por las estimaciones de las insolvencias que efectúe la empresa. Deterioro del valor del inmovilizado material La empresa debe evaluar si existen indicios de que algún inmovilizado material puedan estar deteriorados, en cuyo caso, deberá estimar sus importes recuperables efectuando las correc- ciones valorativas que procedan. Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos del inmovilizado material, así como su posible reversión, se reconocerán como gasto o ingreso, respectivamente, en la cuenta de resultados. La cuenta de balance que recoge el fondo del deterioro es una cuenta correctora (igual que la amortización acumulada) y minora el valor del activo correspondiente. 3.4 MODELOS DE PYG Y PRESENTACIONES DEL RESULTADO La cuenta de resultados se presenta en formato vertical y recoge los gastos e ingresos agrupa- dos por su naturaleza. Informa en primer lugar del resultado de explotación, al que se le agre- ga el resultado financiero para conformar el resultado antes de impuestos, del que se deduce el impuesto sobre beneficios para ofrecer el resultado procedente de las actividades continuadas. Por último, en el caso de que la empresa haya registrado en el ejercicio ingresos y gastos co- rrespondientes a operaciones interrumpidas, el resultado de éstas, neto de impuestos, se aña- de al de las operaciones continuadas, para llegar de este modo al resultado del ejercicio. En la siguiente tabla 3.1 podemos ver el modelo de cuenta de resultados. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS AÑO 20XX AÑO 20XX-1 A) OPERACIONES CONTINUADAS A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (BAII) A.2) RESULTADO FINANCIERO A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A1 + A2) (BAI) IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS A.4) RDO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3 + IMPUESTO) B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS RDOS PROCEDENTES DE OPERACIONES INTERRUMPIDAS NETO DE IMPUESTOS A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A4 + RDO OP. INTERRUMPIDAS) Tabla 3.1 Modelo Cuenta de Resultados ? El resultado de explotación o BAII, se obtiene al comparar los ingresos y gastos generados por la actividad habitual de la empresa, incluyendo los posibles beneficios o pérdidas extraordi- narias. INGRESOS DE EXPLOTACIÓN + RESULTADO DE EXPLOTACIÓN GASTOS DE EXPLOTACIÓN _ El resultado financiero, es la diferencia entre los ingresos y los gastos de tipo financiero. Muestra el efecto de las actividades financieras de la empresa sobre sus resultados. INGRESOS FINANCIEROS + RESULTADO FINANCIERO GASTOS FINANCIEROS _ El resultado del ejercicio, se obtiene deduciendo el impuesto sobre beneficios del resultado antes de impuestos o BAI, es decir, aplicando el tipo impositivo correspondiente sobre la base imponible, que es el BAI. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN + RESULTADO DEL EJERCICIO - IMPUESTOS RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS + RESULTADO FINANCIERO IMPUES- TOSSTOS En el modelo oficial se diferencia entre operaciones continuadas e interrumpidas, las operacio- nes interrumpidas recogen aquellas líneas de negocio o áreas geográficas significativas que la empresa ha vendido o tiene previsto vender en menos de doce meses. ? En la siguiente tabla 3.2 se muestra la cuenta de resultados correspondiente al año 2.012 de una empresa comercial (distribución) DIA, una empresa de servicios TÉCNICAS REUNIDAS y una empresa industrial IBERDROLA. CUENTA DE RESULTADOS (millones de euros) DIA TÉCNICAS IBERDROLA Ingresos 10.261 2.659 34.201 Consumos -8.105 -1.775 -21.623 Gastos de personal -814 -381 -1.840 Gastos de explotación -756 -346 -3.011 Amortizaciones y deterioros -287 -8 -3.350 Resultados del inmovilizado -12 -14 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (BAII) 287 149 4.363 Ingresos financieros 27 14 1.149 Gastos financieros -59 -5 -2.437 BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS (BAI) 255 158 3.075 Impuesto sobre beneficios -109 -22 -207 BENEFICIO NETO 146 136 2.868 Tabla 3.2 Cuentas de resultados Podemos ver como para un nivel de BAII (EBIT, en inglés) de magnitud similar la empresa co- mercial tiene un nivel de cifra de negocios y unos consumos cuatro veces superiores a la em- presa de servicios. En la empresa industrial por el carácter de sus activos tiene un peso eleva- do el gasto por amortizaciones y el gasto financiero. En resultados del inmovilizado se recogen operaciones por ventas de activos no corrientes. Los gastos personal recogen los sueldos, seguridad social, cargas sociales y el exceso de pro- visiones para riesgos de personal. En otros gastos de explotación se contabilizan los deterioros y variaciones de provisiones co- merciales, los gastos por servicios exteriores, tributos, etc. Los gastos financieros incluyen las actualizaciones financieras de las provisiones. En la siguiente nota de prensa podemos analizar la presentación de resultados del año 2.012 de la empresa Inditex. http://www.expansion.com/2012/12/12/empresas/distribucion/1355295065.html ? PATRIMONIO BIENES Aspecto económico INVERSIÓN O EMPLEO DE LOS RECURSOS DERECHOS Aspecto económico INVERSIÓN O EMPLEO DE LOS RECURSOS OBLIGACIONES Aspecto financiero FINANCIACIÓN U ORIGEN DE LOS RECURSOS